2023年初级会计:应付职工薪酬!

一、单选题

1.下列各项中，不属于职工福利费用的是（    ）。

A.抚恤费

B.企业向职工发放的奖金

C.丧葬补助费

D.防暑降温费

2.某企业将自产的一批产品作为非货币性福利发给车间的生产工人，该批产品不含税售价为50 000元，适用的增值税税率为13%，成本为35 000元，下列各项中，发放该项非货币性福利应计入生产成本的金额为（    ）元。

A.41 500

B.35 000

C.56 500

D.50 000

3.下列各项中，企业应记入“应付职工薪酬”科目贷方的是（    ）。

A.确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿

B.发放职工工资

C.支付职工的培训费

D.缴存职工基本养老保险费

4.下列各项中，企业为管理人员提供免费使用汽车的折旧费，应借记的会计科目是（    ）。

A.制造费用

B.应付职工薪酬

C.生产成本

D.营业外支出

5.下列各项中，属于长期职工薪酬的是（    ）。

A.职工教育经费

B.离职后福利

C.职工生活困难补助

D.工会经费

6.下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益的是（    ）。

A.职工福利费

B.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

C.工会经费和职工教育经费

D.社会保险费

二、多选题

1.通过“应付职工薪酬”科目核算的有（    ）。

A.短期带薪缺勤薪酬

B.报销的差旅费

C.职工教育经费

D.按国家规定标准提取的工会经费

2.下列各项中，企业应当通过“应付职工薪酬”科目核算的有（    ）。

A.支付给职工的生活困难补助

B.为职工缴存的养老保险费

C.为职工支付的业务培训费

D.支付为企业高管人员提供免费住房的房租

3.下列各项中，企业通过“应付职工薪酬”科目借方核算的有（    ）。

A.以自产的产品发放非货币性福利

B.确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿

C.缴存应由企业负担的职工基本养老保险费

D.支付应由企业负担的职工继续教育培训费

4.2021年12月，某企业（增值税一般纳税人）将自产的一批空调作为非货币性福利发放给车间生产工人，该批空调的实际总成本为180 000元，不含税市场售价总额为200 000元，适用的增值税税率为13%，不考虑其他因素，下列各项中，该企业发放非货币性福利的会计处理表述正确的有（    ）。

A.借：生产成本                                      226 000

    贷：应付职工薪酬——非货币性福利     226 000

B.借：应付职工薪酬——非货币性福利      226 000

    贷：主营业务收入                               200 000

    应交税费——应交增值税（销项税额）   26 000

C.借：应付职工薪酬——非货币性福利      200 000

贷：主营业务收入                          200 000

D.借：主营业务成本                               180 000

贷：库存商品                                 180 000

5.下列各项中，关于企业非货币性福利职工薪酬的会计处理表述正确的有（    ）。

A.难以认定受益对象的非货币性福利，应当直接计入当期损益

B.企业租赁汽车供高级管理人员无偿使用，应当将每期应付的租金计入管理费用

C.企业以自产产品作为非货币性福利发放给销售人员，应当按照产品的实际成本计入销售费用

D.企业将自有房屋无偿提供给生产工人使用，应当按照该住房的公允价值计入生产成本

6.下列各项中，属于企业“应付职工薪酬”科目核算内容的有（    ）。

A.已订立劳动合同的临时职工的工资

B.正式任命并聘请的董事会成员的薪酬

C.与劳务中介公司签订合同而向企业提供服务的人员工资

D.已订立劳动合同的全职职工的奖金

7.下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（    ）。

A.因解除劳动关系而给予职工的现金补偿

B.向职工提供的异地安家费

C.按规定计提的职工教育经费

D.支付给临时员工的工资

8.下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（    ）。

A.职工教育经费

B.工会经费

C.职工住房公积金

D.职工医疗保险费

9.下列各项中，企业应通过“应付职工薪酬——非货币性福利”科目核算的有（    ）。

A.计提职工教育经费

B.作为职工福利发放给职工的自产产品

C.为高级管理人员提供免费使用的汽车折旧费

D.为职工代垫医药费

10.以下属于短期薪酬的有（    ）。

A.基本养老保险

B.基本医疗保险

C.住房公积金

D.职工教育经费、工会经费

11.下列各项中，企业分配职工薪酬时应计入当期损益的有（    ）。

A.专设销售机构人员薪酬

B.自营工程施工人员薪酬

C.行政管理人员薪酬

D.基本生产车间管理人员薪酬

12.以下属于短期薪酬的有（    ）。

A.住房公积金

B.失业保险

C.高温补助

D.职工教育培训费

13.下列各项中，属于短期薪酬的有（    ）。

A.提前解除劳动合同给予职工的补偿

B.按规定计提的基本养老保险

C.按规定计提的住房公积金

D.向职工发放的生活困难补助

选项A属于辞退福利，选项B属于离职后福利。

三、判断题

1.设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。(    )

2.企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（    ）

3.企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应确认营业收入。(    )

4.企业确认非货币性福利时，对于难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬（    ）。

5.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，属于企业短期薪酬核算范围（    ）。

6.企业生产车间生产人员福利费应根据实际发生额记入生产成本（    ）。

7.非货币性福利不能确认受益对象时，应当计入当期损益和应付职工薪。（    ）

8.企业职工享有的累积带薪缺勤权利，本期尚未用完的可以在未来期间使用。（    ）

四、不定项选择题

某企业为增值税一般纳税人，每月月初发放上月工资。2020年12月初“应付职工薪酬——工资”科目的贷方余额为320万元。12月份该企业发生有关职工薪酬业务如下：

（1）7日，结算并发放上月应付职工薪酬320万元，其中代扣职工个人应缴纳的住房公积金25万元，代扣职工个人应缴纳的社会保险费30万元（不含基本养老保险和失业保险），通过银行转账发放货币性职工薪酬265万元。

（2）28日，以其生产的一批取暖器作为非货币性福利发放给行政管理人员，该批取暖器的生产成本为25万元，市场不含税售价为40万元，企业销售取暖器适用的增值税税率为13%。

（3）31日，计提专设销售机构主管人员免费使用汽车的折旧费1万元，计提车间管理人员免费使用汽车的折旧费4万元。

（4）31日，分配本月货币性职工薪酬300万元，其中车间生产工人140万元，车间管理人员50万元，行政管理人员60万元，专设销售机构人员50万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。

1.根据期初资料和资料（1），下列各项中，该企业结算并发放职工薪酬的会计科目处理正确的是（    ）。

A.代扣职工个人应缴纳的住房公积金时，贷记“其他应付款——住房公积金”科目25万元

B.代扣职工个人应缴纳的社会保险费时，贷记“应付职工薪酬——社会保险费”科目30万元

C.结算并发放上月的应付职工薪酬时，借记“应付职工薪酬——工资”科目320万元

D.通过银行转账发放货币性职工薪酬时，贷记“银行存款”科目265万元

2.根据资料（2），下列各项中，关于企业非货币性福利的会计处理正确的是（    ）。

A.将非货币性福利确认为费用时：

借：管理费用                         25

    贷：应付职工薪酬——非货币性福利    25

B.发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利     45.2

    贷：主营业务收入                     40

        应交税费——应交增值税（销项税额）5.2

C.发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利    25

    贷：库存商品                        25

D.将非货币性福利确认为费用时：

借：管理费用                         45.2

    贷：应付职工薪酬——非货币性福利    45.2

3.根据资料（3），下列各项中，关于企业非货币性福利的会计处理正确的是（    ）。

A.确认管理费用5万元

B.确认销售费用1万元

C.确认制造费用4万元

D.确认管理费用1万元

4.根据资料（4），下列各项中，分配本月货币性职工薪酬的会计处理正确的是（    ）。

A.车间生产工人薪酬140万元应计入生产成本

B.专设销售机构人员薪酬50万元应计入销售费用

C.行政管理人员薪酬60万元应计入管理费用

D.车间管理人员薪酬50万元应计入管理费用

5.根据期初资料、资料（1）至（4），该企业2020年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”栏应填列的金额为（    ）万元。

A.305

B.350.2

C.380.2

D.300

【解析】

一、单选题

1.B

职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。选项B属于职工工资、奖金、补贴和津贴这一项中的奖金，不属于职工福利费。

2.C

应计入生产成本的金额=50 000×（1+13%）=56 500（元）。

3.A

应付职工薪酬，计提的时候记入贷方，实际发放的时候记入借方。选项A正确，选项BCD错误。

4.B

本题会计分录为：

借：管理费用

    贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

    贷：累计折旧

注：这个题目问的是，第二个会计分录。

5.B

选项ACD均属于短期职工薪酬。这里补充个知识，职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利；其中“离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利”，属于长期职工薪酬。

6.B

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。

二、多选题

1.ACD

报销差旅费的会计分录：

借：管理费用等

 贷：银行存款

选项ACD均通过“应付职工薪酬核算”。

2.ABCD

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人的福利，也属于职工薪酬。选项ABCD均属于职工福利，应通过“应付职工薪酬”科目核算。

3.ACD

选项A，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”等科目；选项B，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；选项CD，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。

4.ABD

会计分录如下：

     ①  计提

借：生产成本        （200 000×1.13）226 000

 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 226 000

     ②发放

a.确认收入

借：应付职工薪酬——非货币性福利  226 000

  贷：主营业务收入                          200 000

 应交税费——应交增值税（销项税额）26 000

b.结转成本

借：主营业务成本                            180 000

贷：库存商品                             180 000

5.AB

选项C错误，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给销售人员，应当按照该产品的公允价值加上增值税销项税额计入销售费用；选项D错误，企业将自有房屋无偿提供给生产工人使用，应当按照该住房每期应计提的折旧计入生产成本。

6.ABCD

“职工”主要包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，例如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

7.ABCD

“应付职工薪酬”科目应按照“工资”（选项D）“职工福利费”（选项B）“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”（选项C）“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”（选项A）等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

8.ABCD

“应付职工薪酬”科目应按照“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”（选项D）“住房公积金”（选项C）“工会经费”（选项B）“职工教育经费”（选项A）“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

9.BC

A选项，应记入会计科目“应付职工薪酬——职工教育经费”；D选项，应记入会计科目“其他应收款”。

10.BCD

基本养老保险属于离职后福利。

11.AC

选项A计入销售费用；选项B计入在建工程；选项C计入管理费用；选项D计入制造费用。选项AC正确。

12.ACD

短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。选项B，失业保险属于离职后福利。

13.CD

选项A属于辞退福利，选项B属于离职后福利。

三、判断题

1.√

设定提存计划是企业离职后福利两种分类中的一类，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，主要包括企业负担的待业、养老等社会保险。

2.√

题目所述内容正确。

3.√

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应视同销售，确认营业收入，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

4.√

以上说法正确。

5.×

短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利。

6.√

对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——职工福利费”科目。生产车间生产人员的福利费属于直接人工，记入“生产成本”科目。

7.√

难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

√

8.题目所述内容正确。

四、不定项选择题

1.ACD

结算并发放工资相关账务处理为：

借：应付职工薪酬——工资              320

    贷：其他应付款——住房公积金     25

                          ——社会保险费     30

         银行存款                                265

注：这个题目把结算并发放工资作为一笔分录处理了，所以选项C是正确的。

2.BD

将企业自产的产品发放给行政管理人员作为非货币性福利，按照产品的含税公允价值计入管理费用，同时确认应付职工薪酬；实际发放时，确认主营业务收入，同时结转相关成本。相关会计处理如下：

将非货币性福利确认为费用时：

借：管理费用                [40×（1+13%）]45.2

    贷：应付职工薪酬——非货币性福利     45.2

发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利         45.2

    贷：主营业务收入                                40

        应交税费——应交增值税（销项税额）5.2

同时结转成本：

借：主营业务成本   25

贷：库存商品        25

3.BC

专设销售机构主管人员使用车辆的折旧费计入销售费用，车间管理人员的计入制造费用，相关账务处理如下：

借：销售费用                                       1

      制造费用                                        4

    贷：应付职工薪酬——非货币性福利   5

借：应付职工薪酬——非货币性福利       5

贷：累计折旧                                  5

4.ABC

相关账务处理为：

借：生产成本                140

      制造费用                   50

      管理费用                   60

      销售费用                   50

      贷：应付职工薪酬     300

车间管理人员薪酬计入制造费用，选项D错误。

5.D

“应付职工薪酬”项目“期末余额”栏的金额=320（期初）-320（资料1）+45.2-45.2（资料2）+5-5（资料3）+300（资料4）=300（万元）。

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